第三节  会计分录
　　一、会计分录的概念
　　会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。编制会计分录的环节是将经济业务以会计语言描述的重要环节，编制会计分录还能够保证账户记录的正确性，便于日后的检查和分析。每一笔分录应包括有以下内容（会计分录的要三要素）：（1）账户的名称，即会计科目；（2）记账方向的符号，即借方或贷方；（3）记录的金额。
　　会计分录的书写格式是：上借下贷，左右错开。
　　1.先借后贷。即借方在前，贷方在后；
　　2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；
　　3.在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。
　　二、会计分录的分类
　　会计分录按所涉及的账户的数量多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。
　　简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。这种会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，容易理解和掌握。
　　复合会计分录，指涉及的账户数量两个以上，也就是一个账户的借方与另外几个账户的贷方，或几个账户的借方与另外一个账户的贷方和几个账户的借方与另外几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。在实际工作中，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证，通过编制记账凭证确定的。编制复合分录可以集中反映某项经济业务的全貌，又不影响有关账户之间的对应关系。但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，因为它无法反映账户的对应关系。也就是说，不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录。
　　三、会计分录的编制
　　当一笔经济业务发生后，需要从以下四个方面分析编制会计分录：
　　第一步，分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；
　　第二步，确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；
　　第三步，确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；
　　第四步，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
　　编制会计分录时，习惯上先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一行，借方与贷方应错位表示，以便醒目、清晰。
　　现以甲公司发生的经济业务举例说明会计分录的编制。
　　【例2-1】2009年2月5日，甲公司获得外商以固定资产方式的投资，评估价300 000元。
　　借：固定资产300 000
　　贷：实收资本300 000
　　【例2-2】2月9日，公司从银行提取现金5 000元。
　　借：现金5 000
　　贷：银行存款5 000
　　【例2-3】2月19日，公司用银行存款8 000元，偿付所欠B厂的贷款。
　　借：应付账款8 000
　　贷：银行存款8 000
　　【例2-4】2月23日，公司销售产品一批，价款80 000元（假设不考虑销项税额），该产品成本为30 000元。
　　借：银行存款80 000
　　贷：主营业务收入80 000
　　借：主营业务成本30 000
　　贷：库存商品30 000
　　无论是简单会计分录还是复合会计分录，其编制步骤都是相同的，编制会计分录时，应认真分析经济业务所涉及的账户类型、金额的增减，确定应借应贷的方向和金额。就会计核算的全部过程来看，编制会计分录是会计工作中的基础性工作，它贯穿于每个会计循环的始终。如果会计分录出现了错误，必然影响到全部的会计数据资料和信息，所以必须正确地编制会计分录，为账簿记录、财务会计报告的正确性提供基础保障。