第二节会计基本假设和会计基础
　　一、会计基本假设
　　会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理设定。为实现财务报告目标，必须对会计核算的时间、空间和计量属性等进行一定的设定，这些设定是会计核算的基础条件、是保证会计核算顺利进行的前提。会计方法的选择、会计数据的搜集与处理均以会计基本假设为依据。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
　　（一）会计主体
　　会计主体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
　　只有明确会计主体，才能界定不同会计主体会计核算的范围，把握会计处理的立场。而通过界定会计核算的范围，才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，才能准确提供反映企业财务状况和经营成果的财务报表，才能提供会计信息的使用者所需要的信息资料。
　　但应当注意：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。也就是说，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。
　　（二）持续经营
　　持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。通常情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。事实上，持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的可能性或风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计确认、计量和报告的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露，以达到如实披露企业实际情况的目的。
　　（三）会计分期
　　会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
　　根据我国《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。
　　会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。
　　会计期间的划分，还有利于企业及时结算账目、编制财务报告以及提供反映企业经营情况的财务信息。
　　（四）货币计量
　　货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，其他的计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。因此，为全面反映企业的生产经营、业务收支等情况，会计核算就选择了货币作为计量单位。在货币计量前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外报送财务报告时，应折算为人民币反映。
　　上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。
　　二、会计记账基础
　　（一）权责发生制
　　权责发生制也称应计制或应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。为了真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，《企业会计准则——基本准则》规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
　　权责发生制的会计基础，属于财务会计的基本问题，它贯穿于企业会计准则体系的全过程，在企业会计核算中发挥了统驭作用。且事业单位会计活动中的经营业务活动，也可采用权责发生制作为会计核算的基础。
　　（二）收付实现制
　　收付实现制又称现收现付制，它是以实际收到或支付款项为依据，进而确认收入和费用归属期间的制度。例如，某单位七月份从事某项事业活动，八月份该项活动完成，当年十一月份实际收取与该项活动相关的款项。则按收付实现制的要求，该单位应于当年十一月份确认事业收入。
　　收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，目前，我国的行政单位会计采用收付实现制作为会计核算的基础，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制作为会计核算的基础。