第二章账户与复式记账
　　第一节会计科目与账户
　　一、会计科目
　　（一）会计科目的概念
　　1.会计科目的定义
　　为了全面、系统地核算和监督各项会计要素的增减变动情况，满足有关方面对会计信息的需要，就有必要对会计要素作进一步的分类，这种对会计要素的内容进行分类核算的项目，称为会计科目。有了会计科目，即可设置会计账户，在经济业务发生时按其内容加以分类，同时通过编制记账凭证将其分列出来，并按照一定的方法将其记录到相应的会计账簿中，最终通过会计报表对外提供有关会计信息。
　　2.会计科目的意义
　　（1）会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。
　　（2）会计科目是编制记账凭证的基础。记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。
　　（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。
　　（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。
　　（二）会计科目的分类
　　1.按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类
　　会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
　　总分类科目也称“总账科目”或“一级科目”，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等。
　　明细分类科目也称“明细科目”，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；再如“原材料”科目按原料及材料的种类、规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。为了适应管理工作的要求，对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
　　总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别，总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。
　　2.按照会计科目所归属的会计要素分类
　　会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
　　(1)资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。如库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产等。
　　(2)负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等。
　　(3)所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。如实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。
　　(4)成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等费用的具体内容进行分类核算的项目。如生产成本、制造费用、劳务成本等。
　　(5)损益类科目，是对收入和费用要素的具体内容进行分类核算的项目，它包括收入类科目和费用类科目。其中，收入类科目如主营业务收入、其他业务收入等；费用类科目如主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。
　　（三）会计科目的设置原则
　　设置会计科目是会计核算的一种专门方法，为了更好地发挥会计科目在核算中的作用，正确使用会计科目，在设置会计科目时应遵守以下原则：
　　1．合法性原则。所设置的会计科目应当符合国家统一的会计准则的规定。为了保证会计核算指标口径的一致，便于不同企业的会计指标的可比性和逐级汇总的需要，提供宏观经济管理所需要的会计信息，企业应统一按企业会计准则要求设置会计科目。
　　2．相关性原则。所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。会计信息应满足企业各个相关方面和人员对会计信息的需要，因此在设置会计科目时，不仅要能全面正确地反映企业的财务状况和经营成果，满足外部的投资者和债权人等的需要，也应当有利于企业内部的管理活动的开展。
　　3．实用性原则。所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要。由于各企业的经营特点不同，内部经营管理对会计信息的要求不同，允许企业在不违背会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的条件下，根据实际情况自行设置一些科目进行会计核算。
　　二、账户
　　（一）账户的概念
　　设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。
　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
　　账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。某一账户的核算内容又具有独立性和排他性，并且在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求。
　　（二）账户的分类
　　1．账户按提供指标的详细程度不同分类，分为总分类账户和明细分类账户。与会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。例如，“生产成本”账户、“原材料”账户都是总分类账户。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。例如，“生产成本”账户下属的“一车间”和“二车间”、“原材料”账户下属的“A材料”和“B材料”就是明细分类账户。
　　2．账户按经济内容分类。账户的经济内容是指账户所反映会计对象的具体内容。账户按经济内容分类是对账户最基本的分类，企业会计对象的具体内容可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。由于企业在一定期间所取得的收入和发生的费用都将体现在当期损益中，因此可以将收入、费用账户归为损益类账户；而企业在一定期间实现的利润经过分配之后，最终要归属于企业的所有者权益。另外，许多企业，特别是制造、加工企业，还需要专门设置进行产品成本核算的账户。故此，账户按经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。
　　(1)资产类账户。资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户又可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等账户；反映非流动资产的账户，如“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等账户。
　　(2)负债类账户。负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性或偿还期限的长短。负债类账户又可以分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”等账户；反映长期负债的账户，如“长期借款”、“长期应付款”等账户。
　　(3)所有者权益类账户。所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益的来源不同，所有者权益类账户又可以分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。反映投入资本的账户，如“实收资本”、“资本公积”等账户；反映留存收益的账户，如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。
　　(4)成本类账户。成本类账户是用来反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费并计算产品或劳务成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户。
　　(5)损益类账户。损益类账户是用来反映企业收入和费用的账户。按照损益与企业的生产经营活动是否有关，损益类账户又可以分为反映营业损益的账户和反映非经常性损益的账户。反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户；反映非经常性损益的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”等账户。
　　（三）账户的基本结构
　　1.基本结构
　　账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎增加和减少两种情况，因此，账户的结构也相应地分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：
　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
　　上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。
　　账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
　　2.账户的格式
　　（1）简化格式，即“T”字型账户或者说“丁”字型账户。如图2-1所示。
　　图2-1“T”字型账户
　　（2）标准格式，即书面格式，它是在实际工作中，各单位按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求，必须使用的正规的会计账户。其格式如表2-1所示。
　　表2-1××账户年月日凭证编号摘要借方贷方借或贷余额
　　（四）账户与会计科目的联系和区别
　　1.两者的联系
　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。如，“固定资产”科目与“固定资产”账户的核算的内容、范围完全相同。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。
　　2.两者的区别
　　会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明反映经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用的科目；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。
　　在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。