第二节  复式记账法
　　一、复式记账法
　　复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。例如，用银行存款1 000元购买材料的经济业务发生后，一方面使企业的银行存款减少1 000元；另一方面使企业的库存材料增加1 000元。按照复式记账法，这项经济业务应以相等的金额在“银行存款”和“原材料”这两个相互联系的账户中登记。这样登记的结果，就能清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。
　　复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。
　　二、借贷记账法
　　（一）借贷记账法的概念
　　借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。
　　（二）借贷记账法的记账符号
　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
　　在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。
　　（三）借贷记账法下的账户结构
　　在借贷记账法下，账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”、“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加和减少。
　　在借贷记账法下，各类不同性质账户的基本结构如下：
　　1.资产类账户的基本结构
　　资产类账户的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方。资产类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：
　　资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
　　2.权益类账户的基本结构
　　权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户。权益类账户的借方登记权益的减少数，贷方登记权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。权益类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：
　　权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
　　3.费用类账户的基本结构
　　费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转入“本年利润”账户数额，期末结转后该类账户一般无余额。
　　4.收入类账户的基本结构
　　收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，即借方登记收入的减少数以及期末结转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类账户一般无余额。
　　（四）借贷记账法的记账规则
　　每一种复式记账法都有一定的记账规则，都建立在会计等式“资产=负债+所有者权益”平衡原理基础上，根据资金增减变化的客观规律制定的科学记账规则，以保证账户记录的正确性。记账规则是通过编制记账凭证与会计分录表现出来的。由于借贷记账法是复式记账，对每一项经济业务都要在两个或两个以上的相关账户中进行分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。
　　（五）借贷记账法的试算平衡
　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有的账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
　　1.发生额试算平衡法
　　发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
　　2.余额试算平衡法
　　余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与所有账户的贷方余额合计的恒等关系，来检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：
　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的货方期末余额合计